案情

• A公司是由河北某公司和某国的M集团于1990年末共同投资创办的一家中外合资企业，注册资本2.5亿元，投资总额3亿元，主要从事汽车及相关零配件的生产及销售。
• A公司自成立至今，销售收入逐年增加，生产经营情况良好，毛利率于2005年、2006年达到顶峰，均在20%以上，以后年度有微弱下降趋势。虽然该企业销售收入变化情况基本与报告相符，但毛利率情况明显低于报告数据。

调查过程

• 国税局成立针对A公司的反避税调查小组，召开分析会，制订了工作方案，其中包括对A公司经营场所、工艺流程、生产规模、购销渠道等基本情况的摸底，掌握其财务核算程序等。
• 调查人员翻阅了该公司自开业以来的全部账簿、报表、合同、章程等所有资料，同时下车间实地了解生产流程和生产工艺，依照所调查的情况，按照不同类型的产品，分别绘制产品的生产工艺流程图，并多次约谈公司研发、技术、质检、采购、生产、仓储、管理、营销等各部门负责人，做好详细笔录，掌握了大量一手资料。

调查结果

• 2002年之前，A公司无研发功能，公司主要履行包括材料采购、产品制造、存货管理、物流质量控制在内等功能，对于国内材料采购的部分，由A公司自行定价，而进口材料采购和产品销售的价格由M集团控制，因此对于因配方及工艺之外的产品风险，由A公司自行承担。
• 2002年至2007年，A公司在M集团的技术支持下，将M集团配方国产化成功，按客户要求同时使用两套配方进行生产，A公司负责产品的生产加工，承担与生产相关的全部风险，出口产品由M集团承担市场风险，内销产品由A公司承担。
• A公司的产品在同行业中属中高端产品，其获利情况在同行业中也处于较高水平，在经过对不同类型产品的收入和相关费用进行科学匹配后，调查人员判定，A公司在从关联方进口原材料和向关联方出口产品两方面，存在转让定价行为。
• 购进原材料方面，A公司国产化配方产品的毛利率多数在20%以上，最高达到30%，而国外配方产品的毛利率远低于国产化配方，国外配方产品的息税前利润率极低或为负数，而国产化配方产品的息税前利润率在同行业中属正常水平。
• A公司出口产品按照产品原料成本和制造成本的和，加成10%出口给关联方，但该公司2006年及2007年出口给M集团产品的毛利率均低于10%，而同期该公司内销国产化配方不同型号产品的毛利率最高达30%以上，多数产品的毛利率在20%以上。

避税行为认定

• 为寻找用以认定“避税行为”的可比企业，河北省、石家庄市国税局的技术人员，利用国家税务总局下发的BVD数据库，使用由大至小的限定方法搜索，采用了由小至大的界定方法，逐一筛选；为了对比其获利水平，并利用美国标准行业代码和工业标准分类码，分别查找该行业与M集团功能和A公司功能相近的企业，对各项财务数据和指标进行精确对比。
• 在通过行业一致性和关联性分析、财务数据完整性分析、定量分析和定性分析后，调查小组把可比企业的范围，从最初的80多家集中到了5家。经与企业及其代理事务所反复磋商验证，2家企业，B公司和C公司被确定为最终调整样本。

纳税调整

• A公司认为，从国际市场上来看，税务机关选取的B公司和C公司都是成立了几十年的老企业，具有完备的研发功能，而A公司只具备部分研发功能，即使要用这两家公司来比，也要用这两家公司的利润率的平均值作为基础。
• 而国税局则认为A公司与B公司、C公司尽管存在着差异，但是差别不是很大，并且，由于利润率处于低值的B公司和A公司在工人工资和经济环境上，差别要更大，而处于高值的C公司的环境和A公司更为接近，基础值应在两者的平均值之上。
• 2008年12月，最终经过十几轮谈判，A公司与税务机关达成一致意见，调增应纳税所得额4375万元。